10388582  中华会计之家-会计人的家园

免费课堂限时试听

  • 侯永斌  《财经法规》
  • 吴福喜 《会计基础》
  • 赵玉宝 《会计电算化》

要怎么考虑是否在期中实施实质性程序
2016-09-06 11:31:08   来源:   评论:0 点击:

要怎么考虑是否在期中实施实质性程序?实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。为了让大家更加熟悉实质性程序,陕西会计网小编为大家准备了“要怎么考虑是否在期中实施实质性程序”以供大家查看,希望能够帮助到大家。想要了解更多实质性程序相关信息,请关注我们陕西会计网
 
相关推荐:别样会计——"恋爱会计学"的基本准则
 
要怎么考虑是否在期中实施实质性程序
 
实质性程序的时间选择与控制测试的时间选择有共同点,也有很大差异。共同点在于,两类程序都面临着对期中审计证据和对以前审计获取的审计证据的考虑。两者的差异在于:(l)在控制测试中,期中实施控制测试并获取期中关于控制运行有效性审计证据的做法更具有一种“常态”;而由于实质性程序的目的在于更直接地发现重大错报,在期中实施实质性程序时更需要考虑其成本效益的权衡;(2)在本期控制测试中拟信赖以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据,已经受到了很大的限制;而对于以前审计中通过实质性程序获取的审计证据,本准则采取了更加慎重的态度和更严格的限制。
 
如前所述,在期中实施实质性程序,一方面消耗了审计资源,另一方面期中实施实质性程序获取的审计证据又不能直接作为期末财务报表认定的审计证据,注册会计师仍然需要消耗进一步的审计资源使期中审计证据能够合理延伸至期末。于是这两部分审计资源的总和是否能够显著小于完全在期末实施实质性程序所需消耗的审计资源,是注册会计师需要权衡的。因此,注册会计师在期中实施实质性程序面临的问题(即注册会计师在期中实施实质性程序,增加期末存在错报而末被发现的风险,并且该风险随着剩余期间的延长而增加)以后,注册会计师在考虑是否在期中实施实质性程序时应当考虑的一系列因素:
 
1.控制环境和其他相关的控制。控制环境和其他相关的控制越薄弱,注册会计师越不宜在期中实施实质性程序。
 
2.实施审计程序所需信息在期中之后的可获得性。如果实施实质性程序所需信息在期中之后可能难以获取(如系统变动导致某类交易记录难以获取),注册会计师应考虑在期中实施实质性程序;但如果实施实质性程序所需信息在期中之后的可获得性并不存在明显困难,该因素不应成为注册会计师在期中实施实质性程序的重要影响因索。
 
3.实质性程序的目标。如果针对某项认定实施实质性程序的目标就包括获取该认定的期中审计证据(从而与期末比较),注册会计师应在期中实施实质性程序。
 
4.评估的重大错报风险。注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高(如本准则第六十五条提到的舞弊导致的重大错报风险),针对该认定所需获取的审计证据的相关性和可靠性要求也就越高,注册会计师越应当考虑将实质性程序集中于期末(或接近期末)实施。
 
5.各类交易或账户余额以及相关认定的性质。例如,某些交易或账户余额以及相关认定的特殊性质(如收入截止认定、未决诉讼)决定了注册会计师必须在期末(或接近期末)实施实质性程序。
 
6.针对剩余期间,能否通过实施实质性程序或将实质性程序与控制测试相结合,降低期末存在错报而未被发现的风险。如果针对剩余期间注册会计师可以通过实施实质性程序或将实质性程序与控制测试相结合,较有把握地降低期末存在错报而未被发现的风险(如注册会计师在10月份实施预审时考虑是否使用一定的审计资源实施实质性程序,从而形成的剩余期间不是很长),注册会计师可以考虑在期中实施实质性程序;但如果针对剩余期间注册会计师认为还需要消耗大量审计资源才有可能降低期末存在错报而未被发现的风险,甚至没有把握通过适当的进一步审计程序降低期末存在错报而未被发现的风险(如被审计单位于8月份发生管理层变更,注册会计师接受后任管理层邀请实施预审时,考虑是否使用一定的审计资源实施实质性程序),注册会计师就不宜在期中实施实质性程序。
 
编辑推荐:
 
审计中什么是合并范围内关联方
 
陕西会计网:结帐划线的目的及应该怎么划
 
2016年审计师考试《理论与实务》第二章内部审计机构
 
控制测试和实质性程序有什么区别?
 
陕西会计网友情提示:如果您在此过程中遇到什么问题,请登录陕西会计网会计之家论坛,随时与广大考生朋友们一起交流!

上一篇:控制测试和实质性程序有什么区别?
下一篇:针对哪些特别风险有实施的实质性程序




相关热词搜索:实质性程序
课程
 
 
最新更新
 
热点信息
友情链接